市场参与者行为与审计独立性(2)
这要取决于公众对审计师服务的品牌效应的认可。在美国，“四大”具有品牌效应。而在我国，由于一级市场和二级市场股票价格的巨大差异，使得投资者不关心是谁审计了上市公司，审计服务的最终需求者没有对高独立性审计服务的偏好。再从审计服务的供给方来看，我国的会计师事务所被简单的划分成具有证券从业资格和不具有证券从业资格的事务所。也就是说，只要具有证券从业资格，其所提供的审计服务就不具有差别性。而在美国的资本市场，品牌得到认可的事务所的审计服务可以提高上市公司股票的价格，这也就增强了审计师的抗压能力，从而有利于审计独立性的提高。
从审计师对客户的依赖性来看，如果审计师的客户很多，那么失去一家客户不会损害审计师的利益。但如果审计师的客户很少或者客户对审计师很重要，那么审计师对客户的依赖性就会加强，从而不利于保持审计独立性。我国审计市场的集中度较低，从而使得审计师容易屈服于客户的压力。虽然经过事务所的合并，但仍未有根本性的改变。
从监管机构监管措施的严厉程度来看，如果审计师不能顶住客户的压力而被监管机构处罚带来的损失很严重，比如被证监会吊销证券业务从业资格证，那么审计师只好选择保持独立性。这取决于审计师的法律责任的大小。法律责任的大小又取决于谁可以起诉审计师、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素。目前在我国，由于诉讼门槛较高，惩处力度较轻，因而不利于保持独立性。
三、对策与建议
我国转型经济的特点决定了我国政府在建立完善市场机制中的主导作用，作为市场机制一部分的审计服务市场也不例外。政府监管机构应从以下一些方面入手，加强对审计市场的监管，提高审计独立性。
1 完善公司上市制度，提高上市公司质量。上市公司的质量高了，其盈余管理的必要性就会减少；合理设置公司上市应达到的指标，减少上市公司盈余管理的动机，从而减轻其给审计师施加压力的倾向性。上市公司质量的提高还能提升价值投资理念，从而培养投资者等信息使用者对高独立性的审计服务的偏好，有利于审计师和会计师事务所为树立品牌效应而提高独立性。
2 进一步推动事务所的合并，提高审计市场的集中度。要培育寡头型的审计市场，减少审计师和会计师事务所对客户的依赖，从而提高审计师在审计谈判中的力量，增强其抵抗客户压力的能力。
3 加大对上市公司管理者的惩处力度，在此前提下加大对审计师违规行为的惩处力度。一种错误的观点认为只要提高对审计师的惩处力度，就可以达到提高审计独立性的目的。但在审计师失去独立性的案例中，无不都是审计师与上市公司的管理者合谋舞弊，审计师有责任，被审计单位管理当局也有责任，而且是后者舞弊在前，审计师和会计师事务所舞弊在后。对审计师的惩处重，而对管理者的惩处较轻，就会纵容管理者作弊并肆无忌惮的向审计师施加压力，从而更加不利于审计师保持独立性。
4 解决股票市场的同股不同权问题，完善公司治理结构。要早日合理解决全流通问题，发挥公司外部治理的作用。在尚未解决此问题时可以安排一些临时性的措施，比如在股东大会中，赋予流通股股东较多的权利，股东大会要通过决议，必须要得到一定比例流通股股东的同意，决议才能有效，以此解决“同股不同权的问题”；在董事会中，进一步完善独立董事制度，使其成为中小股东真正的代表。通过这些措施，可以有效缓解客户向审计师施加的压力，从而有利于提高审计独立性
从审计师对客户的依赖性来看，如果审计师的客户很多，那么失去一家客户不会损害审计师的利益。但如果审计师的客户很少或者客户对审计师很重要，那么审计师对客户的依赖性就会加强，从而不利于保持审计独立性。我国审计市场的集中度较低，从而使得审计师容易屈服于客户的压力。虽然经过事务所的合并，但仍未有根本性的改变。
从监管机构监管措施的严厉程度来看，如果审计师不能顶住客户的压力而被监管机构处罚带来的损失很严重，比如被证监会吊销证券业务从业资格证，那么审计师只好选择保持独立性。这取决于审计师的法律责任的大小。法律责任的大小又取决于谁可以起诉审计师、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素。目前在我国，由于诉讼门槛较高，惩处力度较轻，因而不利于保持独立性。
三、对策与建议
我国转型经济的特点决定了我国政府在建立完善市场机制中的主导作用，作为市场机制一部分的审计服务市场也不例外。政府监管机构应从以下一些方面入手，加强对审计市场的监管，提高审计独立性。
1 完善公司上市制度，提高上市公司质量。上市公司的质量高了，其盈余管理的必要性就会减少；合理设置公司上市应达到的指标，减少上市公司盈余管理的动机，从而减轻其给审计师施加压力的倾向性。上市公司质量的提高还能提升价值投资理念，从而培养投资者等信息使用者对高独立性的审计服务的偏好，有利于审计师和会计师事务所为树立品牌效应而提高独立性。
2 进一步推动事务所的合并，提高审计市场的集中度。要培育寡头型的审计市场，减少审计师和会计师事务所对客户的依赖，从而提高审计师在审计谈判中的力量，增强其抵抗客户压力的能力。
3 加大对上市公司管理者的惩处力度，在此前提下加大对审计师违规行为的惩处力度。一种错误的观点认为只要提高对审计师的惩处力度，就可以达到提高审计独立性的目的。但在审计师失去独立性的案例中，无不都是审计师与上市公司的管理者合谋舞弊，审计师有责任，被审计单位管理当局也有责任，而且是后者舞弊在前，审计师和会计师事务所舞弊在后。对审计师的惩处重，而对管理者的惩处较轻，就会纵容管理者作弊并肆无忌惮的向审计师施加压力，从而更加不利于审计师保持独立性。
4 解决股票市场的同股不同权问题，完善公司治理结构。要早日合理解决全流通问题，发挥公司外部治理的作用。在尚未解决此问题时可以安排一些临时性的措施，比如在股东大会中，赋予流通股股东较多的权利，股东大会要通过决议，必须要得到一定比例流通股股东的同意，决议才能有效，以此解决“同股不同权的问题”；在董事会中，进一步完善独立董事制度，使其成为中小股东真正的代表。通过这些措施，可以有效缓解客户向审计师施加的压力，从而有利于提高审计独立性