谈分离会计控制权与独立会计主管制度(2)
对于物质激励来说，信誉激励对CPA的作用会更大，独立会计主管并不会因为其报酬额固定而没有提高其工作质量的动力，相反其良好的工作记录将有利于其在未来的会计师市场上获得更好的竞争优势和更高的薪酬水平；独立会计主管的任期规定可以增加独立会计主管的岗位压力，如果出现严重失误或是欺诈行为，将会被股东大会解聘，其不良记录也会不利于其未来再被其他企业所聘用；而最长任期限制则是为了避免独立会计主管逐渐演变为非独立的企业“内部人”。
③经济激励。以激励为基础的报酬制度可以提高独立董事监督企业经营的效率。但作为CPA，其声誉保证本身就可以间接导致在会计师市场上的经济效应。而为了消除独立会计主管为获得更高的奖金而粉饰财务状况的动机，独立会计主管更适合采用固定年薪制，不适于进行类似于独立董事的经济激励。
3 独立会计主管制度与企业业绩。
虽然建立独立董事制度的初衷之一是提高企业经营业绩，但大量国外研究表明，独立董事比例和企业业绩之间的关联度微乎其微。有些研究甚至发现，独立董事比例与企业经营业绩两者之间呈负相关关系。
笔者认为出现这种情况的主要原因，一是由于独立董事虽然独立性较强，但对企业内部的营运了解有限，过分偏重独立董事，很可能在许多决策上造成损失和错误；另一个是企业并没有最大限度地调动独立董事的积极性来行使其职责，有些企业的独立董事大都另有业务要管理，因而没有足够的精力和时间来关心这些企业的业务发展。
而独立会计主管则不存在这两方面的问题。一方面，CPA具有较高的专业胜任能力，进入企业后能很快熟悉企业的各项业务，适应期短，工作能力强，可以帮助企业制定正确合理的经营决策，在一定程度上还有助于提高企业会计人员的素质；另一方面独立会计主管应该为专职会计，不应兼任其他业务，因而不会出现精力或时间不足的情况
③经济激励。以激励为基础的报酬制度可以提高独立董事监督企业经营的效率。但作为CPA，其声誉保证本身就可以间接导致在会计师市场上的经济效应。而为了消除独立会计主管为获得更高的奖金而粉饰财务状况的动机，独立会计主管更适合采用固定年薪制，不适于进行类似于独立董事的经济激励。
3 独立会计主管制度与企业业绩。
虽然建立独立董事制度的初衷之一是提高企业经营业绩，但大量国外研究表明，独立董事比例和企业业绩之间的关联度微乎其微。有些研究甚至发现，独立董事比例与企业经营业绩两者之间呈负相关关系。
笔者认为出现这种情况的主要原因，一是由于独立董事虽然独立性较强，但对企业内部的营运了解有限，过分偏重独立董事，很可能在许多决策上造成损失和错误；另一个是企业并没有最大限度地调动独立董事的积极性来行使其职责，有些企业的独立董事大都另有业务要管理，因而没有足够的精力和时间来关心这些企业的业务发展。
而独立会计主管则不存在这两方面的问题。一方面，CPA具有较高的专业胜任能力，进入企业后能很快熟悉企业的各项业务，适应期短，工作能力强，可以帮助企业制定正确合理的经营决策，在一定程度上还有助于提高企业会计人员的素质；另一方面独立会计主管应该为专职会计，不应兼任其他业务，因而不会出现精力或时间不足的情况