信息技术对会计控制的影响及对策(1)

[摘要]本文通过寻求解决现实问题答案的对策性研究，对信息技术环境下会计控制的现状进行了分析，对存在的问题及其原因作了尝试性的探讨，提出了加强会计控制的建议。

[关键词]信息技术；会计信息；会计控制

[作者简介]张学林(1965- ),男,山东济南人,管理系主任,高级审计师,会计师,高级讲师,国际注册内部审计师,研究方向:会计,审计。 

现代信息技术与会计的融合，影响了传统会计控制的内容、方式和程序，为会计理论界和实务界提出了许多会计控制的新课题。充分认识会计控制的现状，对于我们根据现代信息技术的特点制定切实可行的会计控制制度是十分重要的。1信息技术对会计控制的影响

在手工会计中，内部控制主要是通过会计人员的职责分工，不同的会计岗位负责不同的工作，各职能岗位相互制约，定期进行账表、账账、账证的核对，以保证会计信息的准确性。而在现代信息技术环境下，由于所有的会计处理工作都由计算机去完成，手工方式下的会计分工不见了，常见的账册、报表、凭证也消失了，给会计控制的实施带来许多影响，主要体现在以下几方面：

1.1身份识别与权限控制

在手工会计中，业务人员之间的分工与联系自然地形成了相互制约、相互监督的局面。而在会计信息化过程中，原来人与人之间的关系部分地转化为人与计算机之间的联系，这就涉及计算机如何识别人的身份以及授权问题，就难以保证会计信息的正确性。

实现会计信息化是指应用会计软件输入会计数据，在计算机内进行处理，并打印输出会计账簿、报表的过程，即记账、算账、报账的过程。在实现会计信息化后，会计工作面临着转变传统手工操作习惯的挑战，使会计工作具有新的特点，对会计人员岗位分工产生较大影响，主要有以下几个方面：

1.1.1会计工作流程发生变化。甩掉手工会计信息系统以后，凭证一经输入计算机，进行审核以后，将自动完成记账、结账、编制报表等各项工作，与传统会计采取的各种账务处理程序相比，更简洁、快速。对凭证的传递程序、审核环节等工作都需进行调整。

1.1.2会计人员的协作性更强。会计软件是一个有机的系统，各功能模块既能各自完成特定信息处理，同时各模块之间进行着信息的传递与加工。账务处理、工资核算、固定资产核算、材料核算等模块关联性强，操作人员之间的分工与协作问题更加突出，尤其是在网络环境下，各工作站之间的数据处理及流向关系密切，会计人员，甚至是业务人员出现问题将直接影响到会计信息系统的正常运行。

1.1.3内部牵制的内容发生变化。手工方式下采取繁琐的试算平衡，对总账与明细账、明细账与凭证进行核对，防止数据处理错误及舞弊行为的发生。会计信息化以后，由计算机及其网络自动完成有关账账、账证、账表的核对工作，对记账凭证的审核工作成为重要一环。同时，由于计算机软件开发人员熟悉软件结构及设计，应限制其担任记账、出纳等工作。

1.1.4会计人员工作重点及职责发生变化。授权、批准控制是一种常见的、基础的会计控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计信息化后，职能划分发生了巨大的变化。某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。

1.1.5对会计人员素质要求提高了。会计信息化要求会计人员不仅懂会计专业知识，还应掌握一定的计算机知识。随着工作重点转移，会计人员应加强对会计业务钻研，提高自身开展财务管理的能力。

1.2审查复核机制被削弱，控制内容发生了变化

在手工会计中，会计工作被分成若干步骤，按一定的程序完成。任何一个步骤都是对前面步骤的审查与复核。如凭证错误可以在记账中发现，记账错误可以在对账中发现，对账中未发现的错误又可以在报表编制中发现等。会计信息化后，计算机输出的数据是在程序控制之下，对输入的数据源自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记账、分析及编制会计报表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。然而，电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中发生错误，计算机无法识别，审查、复核等控制机制随之削弱，甚至消失了。使得控制内容发生了变化。一方面，为人工会计系统设置的一些会计控制制度在会计信息化中失去了意义；另一方面，针对会计信息化特点提出了人工会计系统所没有的内部控制要求。例如：在人工会计系统中为了实现不相容职务分离和保证数据记录的正确性而设置的“账证相对、账账相对、账表相对”的内部控制机制，在会计信息化中因为所有账表数据都从记账凭证这个数据“源头”由会计信息系统自动进行数据抄录，“对账”失去了存在的意义。

1.3磁性介质存储数据缺乏证据，易被改动

在手工会计中，会计信息是以凭证、账簿和报表等形式存储在不同的纸质上，增、删、改了的会计凭证或会计账表都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。其法律效用是被广泛承认的；并且一旦出现错误进行修改时，不论采取何种修改方式都会留有痕迹。而在会计信息化中，信息被记录在磁盘磁性介质上，不易实现签字、盖章等具有法律效用的手段；而且在磁性介质上很容易进行不留痕迹的改动，未经批准擅自改动数据的可能性也明显增大。主要表现在以下几个方面：

1.3. 1字迹不可辨性。在手工会计系统中，字迹是确定会计责任的有效依据，具有明确的法律效力，而电子会计数据没有字迹特征，不能通过字迹来确定会计责任，缺乏法律证据效力，其他人员可能通过窃取授权操作员的身份验证密码或直接修改电子数据文件的方法，用他人的名义做违法的事情。

1.3. 2脆弱性。电子会计数据存储在磁性介质中，容易受到多种物理因素和人为因素的影响，造成数据信息混乱或丢失，同时，计算机病毒、操作失误、蓄意破坏、搬移震动、机械磨损、部件失效、电力故障、磁场干扰、灰尘积聚、潮湿空气等都会威胁到电子会计数据的安全。会计信息系统的数据记录具有很强的连续性要求，前期数据损失就会导致后期数据的混乱，对数据信息的安全性要求较强。会计信息化对会计档案管理也提出了更高的要求，不仅要保存纸介质会计核算和管理资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。

1.3. 3快速操纵性。电子会计数据可以快速地复制、删除、衍生、传播和成批修改。容易产生副本，造成正、副本难辨、失密或被篡改，使利用会计信息系统作弊变得更加容易和隐蔽，这对会计人员、内部审计人员和社会审计人员来说是一个严峻的挑战。

1.4对计算机系统的依赖性

在会计信息系统中，所有的会计数据和处理程序都保存在计算机中。一旦计算机由于某种原因而无法运行，如突然停电、病毒发作等都会造成数据丢失；若使用的是网络系统，还会因网络设备出现故障或网络通讯出现问题而使会计工作陷入瘫痪。因此，在信息技术环境下，控制的技术和措施由单一的制度控制发展为制度与程序控制相结合，且更多依赖于会计信息系统的程序控制。会计信息系统内部控制功能正确、完善与否直接关系到会计控制的成败，关系到财务会计制度的贯彻执行，这也是会计软件必须通过财政管理部门评审才能投入使用的原因。因此，计算机硬件和软件对会计数据的安全性起着十分重要的作用。

共2页：1 [2] 下一页